二是對企業(yè)收入、利潤帶來的變化。實行營業(yè)稅改征增值稅后，必然受到流通環(huán)節(jié)購置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，這部分增值稅進項稅額無法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額也將有所下降，增加了企業(yè)完成績效的難度。
三是對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》有關(guān)稅收收入歸屬的規(guī)定：“原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。”依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。”由于目前建筑業(yè)普遍實行的是建設(shè)單位代扣代繳營業(yè)稅的方式，建設(shè)單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅后，推測建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機構(gòu)所在地按當(dāng)期驗工計價確認的收人繳納增值稅，但是建設(shè)單位驗工計價并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。同時，驗工計價單中還要直接扣除5％一20％的預(yù)留質(zhì)量保證金等，而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須要繳，但預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張的程度。
四、對建筑企業(yè)會計管理及核算的影響
第一，對企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架設(shè)置及管理文化、管理意識的影響。增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進行稅務(wù)籌劃及管理的空間，建筑企業(yè)在稅務(wù)管理上可以有更多的選擇。如針對企業(yè)部門的策劃，鋼筋、水泥等材料的運輸費用如取得了專用發(fā)票也可以一定比例抵扣，如果運輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，可以設(shè)立運輸子公司。針對納稅人身份的籌劃，施工企業(yè)采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的商品，索取專用發(fā)票并予以抵扣。也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖不方便抵扣，但價格便宜。針對應(yīng)稅項目的策劃，熟悉稅收優(yōu)惠政策，如與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)很可能享受新增值稅下的優(yōu)惠等。
由上可見，營業(yè)稅改增值稅帶來的稅務(wù)思維的改變，不僅是財務(wù)管理，而是企業(yè)策劃和管理意識也改變了。如果企業(yè)管理層沒有對相關(guān)規(guī)定深入學(xué)習(xí)，不能正確籌劃管理，會造成企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。（韓孟凱） |
